Limitata la deducibilità dei rimborsi per trasferte

L'art.33 del decreto legge n. 41/95 ridisegna la disciplina delle spese detraibili da imprese ed esercenti arti e professioni

Con la conversione in legge del dl 23/2/95, n.41 sono diventate definitive le nuove norme in tema di deducibilità dei rimborsi spese per trasferte corrisposti da imprese esercenti arti e professioni. L'art.33, dl n.41, del 1995, comporta modificazioni nella disciplina dei redditi d'impresa, di lavoro autonomo e di lavoro dipendente. Le nuove disposizioni Si applicano alle spese sostenute in occasione di trasferte iniziate successivamente al 24/2/95. Preliminarmente Si ricorda che:

1. Se la trasferta è effettuata nell'ambito del territorio comunale i rimborsi costituiscono in ogni caso reddito di lavoro dipendente (e quindi spesa deducibile dell'impresa a norma del comma 4 dell'art.48 del T.U.);
2. La spesa perché la nuova norma così come in passato torni applicabile, deve essere sostenuta al di fuori del territorio comunale e quindi deve trattarsi di una vera e propria trasferta.

Come è noto i rimborsi spese ai dipendenti sono generalmente effettuati secondo tre sistemi:

1. Piè di lista;
2. Forfaitario;
3. Misto

L'art.33 del dl 41/95 interviene su tutte le forme di rimborso.

Sistema a piè di lista

Il legislatore ha introdotto un limite alla

deducibilità in capo alle imprese dei rimborsi per le spese di trasferta. Tale previsione vale per i rimborsi corrisposti sia a dipendenti sia a titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa sia agli amministratori di società.

Le limitazioni sono le seguenti:

• per quanto concerne le spese di vitto e alloggio (albergo e ristorante) la deducibilità è limitata ad un ammontare giornaliero non superiore a lire 350 mila per trasferte in Italia e a lire 500 mila se è all'estero;
• - qualora il dipendente o il collaboratore sia stato autorizzato ad utilizzare un'autovettura di sua proprietà o noleggiata al fine della specifica trasferta l'importo di spese deducibile per l'impresa è pari al costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio non eccedente quello previsto per gli autoveicoli con potenza non superiore a 17 cavalli fiscali oppure venti che hanno un motore diesel (tariffe ACI).

Tutte le altre spese diverse da quelle di vitto e alloggio ed escluso i rimborsi chilometrici rimangono invece rimborsabili a pie' di lista senza limiti di deducibilità.

Sistema forfaitario

Per quanto concerne i rimborsi spese effettuati con il sistema forfaitario la norma è migliorativa per i dipendenti che effettuano trasferte in quanto i limiti previsti in precedenza dall'art.48, 4° comma, prima parte del T.U. non erano più aggiornate ed erano quindi poco realistici. Infatti le spese di vitto e alloggio indennizzate concorrevano a formare il reddito di lavoro dipendente per la parte eccedente le 60 mila lire al giorno in Italia e a 150 mila tire all'estero al netto delle spese di viaggio. Per le trasferte iniziate dopo il 24 febbraio. sono aumentati detti limiti a 90 mila lire per l'Italia e a 150 mila lire per l'estero.

Non esiste alcuna limitazione di deducibilità per le imprese

Sistema misto

Si caratterizza per il rimborso a forfait del vitto e delle restanti spese trasporti e alloggio esclusi. In caso di rimborso delle spese di alloggio o di alloggio fornito gratuitamente il limite oltre il quale l'indennità costituisce reddito imponibile per il dipendente è ridotto di un terzo e quindi diventa di 60 mila lire per l'Italia e 100 mila lire per l'estero.

Adeguamento indennizzi

L'art.33, ultimo comma, prevede che gli importi degli indennizzi forfaitari e i limiti massimi per i rimborsi a piè di lista deducibili, possano essere adeguati per mezzo dello stesso decreto che ogni anno, entro il 30 settembre, il presidente del consiglio dei ministri deve emanare per fissare scaglioni e detrazioni Irpef.